Развитие малых форм предпринимательства необходимо всем сферам экономики России и мировым экономическим процессам. Наиболее актуальной темой является налогообложение малых предприятий, поэтому с 1 января 2003 года, была принята новая упрощенная система налогообложения (далее — УСН).

Зачем ввели УСН?

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, а сущность заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

С 2007 года ведется постоянная работа по совершенствованию упрощенной системой налогообложения с последующим внесением поправок в Налоговый Кодекс. Например, происходит увеличение лимита годового дохода предприятий на данном режиме, расширяется круг сфер деятельности организаций, имеющих право на УСН, а с апреля 2015 года организации имеющие представительства и филиалы, также могу выбирать упрощенную систему налогообложения, что не разрешалось ранее.

Внесение таких корректировок нацелено на увеличение числа организаций, отдающих предпочтение УСН и, соответственно, на рост количества малых предприятий в целом.

В таблице 1 представлены данные о количестве малых предприятий и ИП в целом по России и числу тех из них, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, за 2008, 2010, 2012 и 2014 года. Значения получены с официального сайта федеральной службы государственной статистики.

Количество малых предприятий, выбравших УСН, относительно общего количества малых предприятий в РФ

Год 2008 2010 2012 2014
Количество малых предприятий и ИП, тыс. 10728 7147 7650 7493
Количество предприятий выбравших УСН, тыс. 1921 2187 2428 2478
Количество предприятий выбравших УСН от общего количества предприятий, % 17,9 30,6 31,7 33,1

 

Из полученных данных видно, что при общем снижении количества предприятий в период с 2008 по 2014 год, происходит постоянное увеличение ИП и малых предприятий, которые выбирают упрощенную систему налогообложения. В результате в 2014 году количество малых предприятий, микроорганизации и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали УСН, составило 1/3 от их общего числа, по сравнению с 17.9% в 2008 году. Значит, все больше предприятий считают выгодным данный налоговый режим.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право выбрать объект налогообложения: доходы (ставка 6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Данные из отчета государственного комитета статистики о количестве организаций и ИП по выбранным объектам налогообложения в период с 2008 по 2014 год, представлены в таблице 2. Каждый год предпринимателей, отдающих предпочтение объекту налогообложения доходы, в 2 раза больше. Это связано с тем, что подавляющее большинство ИП и малых организаций в России работает в сфере предоставления услуг, соответственно, имеет не высокие статьи расходов, в отличие от предприятий производственной сферы, поэтому для них не является выгодным объект «доходы минус расходы».

Количество предприятий на УСН по объектам налогообложения в России

Год 2008 2010 2012 2014

Предприятия, выбравшие объектом налогообложения доходы, тыс.

1262 1452 1597 1623
Предприятия, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, тыс.  

658

 

735

 

830

 

855

 

Оценку эффективности применения УСН можно произвести на примере ООО «Супер», которое занимается оптовой продажей и обслуживанием компьютерной техники и комплектующими и на данный момент находится на общей системе налогообложения, не имеет ограничений для перехода на УСН. В таблице 3 производится сравнение систем налогообложения на основе отчета о финансовых результатах за 2014 год. Видно, что не зависимо от объекта налогообложения, при применение УСН налог к уплате значительно ниже, а чистая прибыль больше в несколько раз, но работая с 2008 года компания так и не выбрала упрощенный режим.

Отказ от перехода на УСН, связан с тем, что, организации-покупатели, если они не находятся на данном режиме налогообложения, как правило, не хотят сотрудничать с организацией, применяющей УСН, так как последняя плательщиком НДС не является, а следовательно, покупатель не сможет принять к вычету НДС по приобретенным товарам. Значит, выбрав более выгодный налоговый режим, ООО «Супер» рискует потерять большинство своих клиентов, так как в основном сотрудничает с крупными организациями, которые по своим характеристикам не могут применять упрощенную систему налогообложения, соответственно данные предприятия не согласятся работать  с организацией на УСН.

Сравнение систем и объектов налогообложения на примере ООО «Супер» за 2014 год

Наименование показателя

Система налогообложения
ОСН УСН доходы

УСН доходы-расходы

Выручка, без НДС, тыс. руб. 6924 6924 6924
НДС к уплате, тыс. руб. 313
Себестоимость продаж, тыс. руб. 5186
Расходы, тыс. руб. 999 589 589
Валовая прибыль, тыс. руб. 1738 1738
Прочие расходы, тыс. руб. 26
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 243 992 992
Налог на прибыль, тыс.руб. 49
Единый налог, тыс.руб. 415 149
Налог к уплате, тыс. руб. 361 259 149
Чистая прибыль, тыс.руб. 194 734 843

 

Поэтому при выборе режима налогообложения необходимо рассматривать не только финансовые факторы. При несомненных положительных моментах, УСН имеет и недостатки: довольно низкая максимальная планка дохода, узкий перечень признаваемых расходов, а самый существенный недостаток – существующий механизм взимания НДС.

Стоит отметить, что за последнее время упрощенная система налогообложения перенесла значительные изменения, став еще выгоднее для малых предприятий, но не достигла своего пика, оставив недоработанные аспекты.