Содержание статьи
Бухгалтерский и налоговый учет имеют множество отличий, в связи с чем предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.
Именно поэтому возникает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей к системе бухгалтерского учета. Такая проблема носит государственное значение и является актуальной темой в настоящее время.
Целью бухгалтерского учета является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Именно бухгалтерская отчетность необходима для решения о предоставлении организации кредита или займа, только по Б(Ф)О можно судить об экономическом положении организации.
Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.
Возможны два варианта ведения налогового учёта:
- создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
- создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения.
На примере ООО «Харти» рассмотрим взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета.
В данной организации, бухгалтер старается минимизировать затруднения и нагрузку в ведении бухгалтерского и налогового учета.
В настоящее время существует три направления сближения взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета:
- ведение бухгалтерского и налогового учета отдельно друг от друга, при этом регистры налогового учета обязательны;
- максимальное сближение двух видов учета, на данном этапе налоговые регистры не нужны;
- организация ведет аналитический бухгалтерский учет, который необходим, чтобы учитывать отклонения, возникающие при различии в правилах учета. В данном методе корректировок регистры необязательны.
Общество стремиться ко второму виду сближения бухгалтерского и налогового учета. Он предполагает, максимальное сближение двух систем учета.
Модель ведения бухгалтерского учета
В данной модели используются регистры бухгалтерского и налогового учёта. Основанием для составления аналитических регистров налогового учёта являются как первичные учётные документы, так и регистры бухгалтерского учёта, и бухгалтерские справки. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта и, в конечном счёте, сближает две системы учёта.
В ООО «Харти» существуют несколько вариантов сближения бухгалтерского и налогового учета, которые предприятие указало в учетной политике и старается их придерживаться. Варианты сближения бухгалтерского и налогового учета представлены в таблице 1.
Варианты сближения бухгалтерского и налогового учета
| Элемент учетной политики | Варианты сближения |
| Перечень прямых расходов | установление одинакового перечня прямых расходов |
| Определение стоимости основных средств | определение в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации |
| Метод ведения налогового учета | применение метода начисления |
| Метод начисления амортизации | применение линейного метода начисления амортизации |
| Амортизационная премия | необходимо отказаться от амортизационной премии в налоговом учете |
По данным таблицы 1 можно сделать вывод, во – первых перечень прямых расходов: в соответствии со ст. 318 НК РФ организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В бухгалтерском учете предприятие также вправе включать в состав прямых расходов любые затраты, непосредственно участвующие в производстве. Таким образом, бухгалтеру рационально установить единый перечень прямых расходов, исходя из специфики деятельности предприятия. Это значительно упростит учет и не приведет к возникновению разницы.
Срок службы основных средств в налоговом учете компания обязана определять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. В бухгалтерском законодательстве предоставляется свобода действий компании по этому вопросу. Стало быть, согласно учетной политике при определении срока полезного использования основные средства в бухгалтерском учете фирма будет ориентироваться на ту же классификацию и расхождений не возникнет.
Налоговый учет необходимо вести методом начисления, т.к. при кассовом методе учета сближение бухучета и налогового невозможно, поскольку не совпадает отражение хозяйственных операций.
В бухгалтерском и налоговом учете разные способы начисления амортизации, но общим является линейный способ.
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, отсутствует понятие амортизационной премии. И если фирма в налоговом учете будет применять амортизационную премию, то это приведет к разницам по ПБУ 18/02.
Таким образом, наблюдается практическое сближение налоговой и бухгалтерской политики и учета в ООО «Харти», это способствует упрощению учета и сокращению времени работы бухгалтера.
Налоговая и бухгалтерская учетная политика направлена на сближение двух систем учета, т.к. это менее трудоемко и требует меньше затрат.
Налоговый учет и бухгалтерский учет, в некоторых моментах противостоят и дополняют друг друга, но каждый из них необходим на предприятии, поэтому налогоплательщики организации ведут два учета.
