В условиях российской действительности существует экономическая ситуация, негативно воздействующая на предпринимательство во всех сферах деятельности. Рост уровня инфляции, рост цен на все факторы производства и налоговое бремя, особенно в последнее время, ставит многие предприятия на грань банкротства. С другой стороны, кризисные состояния в обществе сказываются на бюджетной системе государства, поскольку основным источников пополнения бюджета являются налоги и сборы, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

Самыми важными налогами для бюджета страны являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС), ставки по которым являются максимальными и составляют 20%. Если НДС является налогом, облагающим операции реализации предприятием товаров, работ или услуг, то величина налога на прибыль напрямую зависит от того насколько прибыльна или убыточна деятельность предприятий в целом.

Осуществляя налоговые проверки налог на прибыль привлекает наибольшее внимание контролирующих органов, в связи с чем, вопрос рассмотрения теоретических основ налога на прибыль и практики его применения в Российской Федерации является достаточно актуальным.

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим ведение налогового учета, формирование налоговой документации и отчетности, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а также пояснения к отдельным главам Налогового кодекса и разъяснения Министерства финансов.

Все налоги в налоговой системе подразделяются на группы, составляющие общий и специальный режимы налогообложения. Налог на прибыль относится к налогам, уплачиваемым организациями, находящимися на общем режиме налогообложения.

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших федеральных налогов в налоговой системе Российской Федерации и регулируется в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»

Организации – плательщики налога на прибыль самостоятельно производят расчеты налоговой базы по налогу, при этом в расчет включают следующие элементы:

  • период, за который определяют налогооблагаемую базу нарастающим итогом;
  • сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
  • сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
  • величину прибыли от соответствующей реализации;
  • сумму внереализационных доходов;
  • сумму внереализационных расходов;
  • прибыль от внереализационных операций.

Налог на прибыль организаций относится к наиболее сложным в исчислении налогам, что обусловлено отчасти несовершенством правовой базы, частыми изменениями, вносимыми в налоговое законодательство, сложностями в трактовке норм налогообложения.

Совершенствование налоговой базы в течение прошедших 2016–2018 гг. внесли в правила налогового учёта ряд качественных изменений. Рассмотрим те изменения, которые уже были внесены в нормы законодательства с 2016 г.:

  1. в первую очередь это лимит стоимости для основных средств. До 01.2016 объекты имущества со стоимостью до 40 тыс. руб. относились к малоценным предметам и, соответственно, их стоимость для целей налогового и бухгалтерского учётов можно было списать единовременно с начала использования. Теперь же минимальная стоимость основных средств, подлежащих амортизации при налоговом учете – 100 000 руб. В то время как для целей бухгалтерского учёта, минимальная сумма для амортизации осталась прежней – 40 000 руб. Результат данного изменения явился очередным шагом, отдаляющим налоговый учёт от бухгалтерского и порождающим явные неудобства для налогоплательщика;
  2. увеличен предельный размер ежеквартальной прибыли, позволяющей перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организаций ежеквартально. До 01.2016 г. налогоплательщики имели право на перечисление авансовых платежей ежеквартально только до тех пор, пока размер прибыли в совокупности за квартал не превышал 10 млн руб., начиная с 01.01.2016 г. эта сумма увеличивается до 15 млн руб., это возможно лишь в том случае, если в каждом из четырех кварталов 2015 г. совокупная прибыль за квартал не превышала 15 млн руб.;
  3. начиная с 2016 г., предельные суммы прибыли увеличились: теперь прибыль не должна превышать 3 млн руб. и 5 млн руб. за месяц и за квартал, соответственно.

Наиболее значительным для налогоплательщиков изменение, которое вступает в силу с 01.01.2017 г. является обновленный формат декларации по налогу на прибыль. С 01.01.2017 г. расширился перечень задолженностей перед иностранной компанией, которые можно считать контролируемыми. Речь идёт о ситуации, когда кредитор – иностранная организация является взаимозависимым лицом с другой иностранной организацией, которой принадлежит часть капитала этого должника. Ранее задолженность признавали контролируемой только тогда, когда иностранный кредитор сам прямо или косвенно участвовал в размере более 20% в уставном капитале российской компании– должника (согласно п. 2 ст. 269 НК РФ).

С 01.01.2017 г. основная ставка (20%) не изменилась, однако важным моментом является факт перераспределения процентного соотношения: 3% перечисляются в федеральный бюджет, а 17% – в региональный. До 2017 г. это соотношение было 2% к 18%. Остаётся добавить, что и новые ставки по налогу на прибыль, и ограничение переноса убытков установлены не навсегда (во всяком случае, пока), а лишь на период до 31 декабря 2020 г.

С 01.01.2017 г. было введено ограничение на перенос убытков, полученных компанией в предшествующих периодах. Теперь переносить на будущее можно сумму убытка, не превышающую 50% от налоговой базы текущего периода. При этом ограничение срока переноса в период десяти годами отменено.

Следует подчеркнуть, что практика применения налога на прибыль в Российской Федерации характеризуется большим числом спором между налоговыми органами и налогоплательщиками данного вида налогов.

Большая часть налоговых споров по налогу на прибыль посвящена обоснованности доходов и расходов. Споры относительно доходов от реализации продукции возникают не реже, чем на тему расходов. Более частным предметом спора являются споры по поводу внереализационных доходов. Это лишь малая часть налоговых споров возникших в связи с пробелами в ст. 318 НК РФ за 2018 год.

Помимо этого наиболее часто разжигает налоговые споры вопрос о том, когда нужно списывать безнадёжный долг и когда можно отнести его к внереализационным расходам.

В заключении следует отметить, что важность налога на прибыль в структуре налоговой системы российского государства. При этом, по данному виду налогов частыми являются налоговые споры между налоговыми органами и налогоплательщиками. Поскольку как каждая ситуация универсальна и не похожа на предыдущие или последующие, проблема несовершенства законодательства будет открыта всегда. На данный момент пробелов в нем достаточно, но постоянно накапливающаяся арбитражная практика по налоговым вопросам поможет выявить наиболее явные пропуски законодателя и приведет к последующему совершенствованию российского законодательства.

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here