Содержание статьи
В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение.
Что такое нераспределенная прибыль
Нераспределенная (чистая) прибыль или убыток являются конечным финансовым результатом деятельности организации. Нераспределенная прибыль представляет собой разницу между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой текущего налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.
Счет 99 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
- суммы начисленного налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Какой записью отражается прибыль по итогам года?
Если по итогам отчетного года получена прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:
Дебет 99 Кредит 84
Дебет 99 Кредит 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года предприятие получило убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), в учете эта операция отражается так:
Дебет 84 Кредит 99
Дебет 84 Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации. Акционерное общество должно создать резервный капитал. Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 «Резервный капитал»:
Дебет 84 Кредит 82
Дебет 84 Кредит 82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Собрание участников организации может принять решение не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую–то ее часть).
Использование прибыли на выплату дивидендов отражается записью: Дебет 84 Кредит 75–2 –начислены дивиденды учредителям – юридическим лицам (учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками общества);
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 70 – начислены доходы (дивиденды) учредителям – работникам организации. Одновременно предприятие удерживает с выплаченных сумм налог на доходы с физических лиц. Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам– 9% от начисленной суммы.
Дебет 75–2 Кредит 68
Дебет 75–2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям, физическим лицам, не являющимся работниками фирмы;
Дебет 70 Кредит 68
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам фирмы.
При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты.
Что должен содержать отчет о финансовых результатах
Информация о доходах, расходах и прибыли организации отражается в бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах». Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели.
Выручка (строка 2110) В эту строку вписывают сумму выручки за отчетный период без НДС.
Себестоимость продаж (строка 2120).
По данной строке отражают затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. То есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку 2110 “Выручка” формы.
Валовая прибыль (строка 2100)
Валовая прибыль (строка 2100) – разница между выручкой и себестоимостью продаж
Коммерческие расходы (строка 2210)
В данную строку вписывают сумму расходов, которые связаны с реализацией и сбытом готовой продукции, товаров, работ или услуг, выручка от продаж которых отражена в строке 2110 “Выручка”.
Управленческие расходы (строка 2220)
По этой строке отражают сумму общехозяйственных расходов, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции.
Прибыль от продаж (строка 2200) – разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.
Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
По данной строке отражают задолженность перед организацией по начисленным ей дивидендам и доходам от участия в уставных капиталах сторонних организаций, а также совместной деятельности, сформировавшуюся на конец отчетного периода.
Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
В строку 2320 “Проценты к получению” вписывают сумму процентов, которая причитается компании, начисленную по займам, выданным другим лицам; по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода; по облигациям и другим ценным бумагам; начисленную банком по остатку денежных средств на расчетном счете.
По строке 2330 “Проценты к уплате” указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям.
Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
В строку 2340 “Прочие доходы” вписывают суммы доходов, которые не были отражены по строкам 2110 “Выручка”, 2320 “Проценты к получению” и 2310 “Доходы от участия в других организациях”.
По строке 2350 “Прочие расходы” отражают сумму расходов, которые не были указаны в строках 2120 “Себестоимость продаж”, 2210 “Коммерческие расходы”, 2220 “Управленческие расходы” и 2330 “Проценты к уплате”.
Текущий налог на прибыль
По строке 2410 “Текущий налог на прибыль” отражают сумму текущего налога на прибыль. Она должна быть равна той величине налога, которую организация отразила в декларации по налогу на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства и активы
Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.
Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие–либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении.
“Чистая прибыль (убыток)”
Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России
