Cовершенствование бухгалтерского учета операций по пенсионным планам с установленными выплатами

Одним из видов вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности являются пенсионные вознаграждения, учет которых в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» достаточно сложен.

Согласно п. 8 МСФО (IAS) 19 планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – это формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности.

Для целей учета и отражения информации в финансовой отчетности выделяют два типа пенсионных планов: пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.

По пенсионным планам с установленными взносами размер будущих выплат работникам – участникам плана определяется исходя из размера взносов работодателей, самих участников или обеих сторон, а также исходя из эффективности деятельности и доходности инвестиций пенсионного фонда.

Бухгалтерский учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности по программе с установленными взносами для компании представляется достаточно простым. Необходимо лишь начислить взнос и перечислить его в фонд. Обязательства и расходы компании в каждом отчетном периоде ограничиваются лишь суммой фиксированного взноса к уплате.

На наш взгляд, большую сложность для компании представляет учет планов с установленными выплатами. Согласно МСФО (IAS) 19 обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам, то есть предприятие гарантирует своему бывшему работнику выплату определенной суммы пенсии, или оплату части его медицинских расходов, или то и другое вместе.

Большинство пенсионных планов в России представляют собой планы с установленными взносами. Гарантировать своим бывшим работникам пожизненную выплату пенсии не может ни одна компания. Однако гарантированные доплаты к пенсии или оплата медицинских затрат пенсионеров встречаются.

В ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» предусмотрено, что оценочные обязательства формируются на основании прошлых событий хозяйственной жизни компании с учетом вероятного оттока экономических выгод и возможности их достоверной оценки. Обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами подпадают под это определение. Долгосрочные оценочные обязательства подлежат учету в дисконтированной оценке. Вместе с тем, какиелибо конкретные указания в отношении учета именно пенсионных планов с установленными выплатами в российских стандартах отсутствуют.

Таким образом, уже сейчас перед российскими организациями стоит проблема разработки методики учета операций по пенсионным планам с установленными выплатами. Между тем, как показывает практика, в российском бухгалтерском учете операции по пенсионным планам с установленными выплатами зачастую фактически отражаются также, как и операции по обязательному пенсионному обеспечению. Это приводит к несоблюдению требования формирования оценочного обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами и снижению степени достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На наш взгляд, для более корректного отражения операций по пенсионным планам с установленными выплатами целесообразно использовать отдельный синтетический счет. Например, можно ввести активнопассивный счет 74 «Расчеты по пенсионным планам с установленными выплатами», предусмотрев к нему субсчета 741 «Активы по пенсионным планам с установленными выплатами» и 742 «Обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами».

Активы по пенсионным планам с установленными выплатами увеличиваются на сумму взносов в пенсионный фонд и процентного дохода по активам плана, и уменьшаются на сумму выплаченного пенсионного вознаграждения. В конце года будет отражена переоценка активов пенсионного плана по дебету или кредиту данного субсчета в зависимости от соотношения справедливой и расчетной стоимости активов плана на конец года.

Обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами будет увеличиваться на стоимость текущих услуг работников, на величину процентного расхода по обязательству; и уменьшаться на сумму выплаченных пенсионных вознаграждений. В конце года будет отражена переоценка обязательств пенсионного плана, относимая на добавочный капитал.

По результатам операций, отраженных в табл. 2, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации будут сформированы следующие показатели:

– чистое обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами в составе долгосрочных обязательств бухгалтерского баланса на сумму 30 тыс. руб. (свернутое сальдо по счету 74 «Расчеты по пенсионным планам с установленными выплатами», учитывая, что на начало года по условиям примера имелось сальдо по субсчетам в следующих суммах: 741 – 2200 тыс. руб., 742 – 2000 тыс. руб.);

– в отчете о финансовых результатах чистый процентный доход по пенсионному плану в сумме 20 тыс. руб. (свернутое отражение сформированного процентного дохода и расхода);

– в составе прочих компонентов совокупного финансового результата, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода – переоценка по пенсионному плану с установленными выплатами в сумме 5 тыс. руб. (свернуто обороты по сформированному добавочному капиталу).

Свернутое отражение в финансовой отчетности указанных сумм предусмотрено требованиями МСФО (IAS) 19.

Необходимо отметить, что использование организацией нового синтетического счета для учета специфических операций возможно только по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Пока новый счет для учета пенсионных планов с установленными выплатами не введен в План счетов бухгалтерского учета Минфином России для использования всеми организациями, можно рекомендовать организациям вместо отдельного синтетического счета открыть субсчет «Расчеты по пенсионным планам с установленными выплатами» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с системой аналитических счетов для обособленного учета активов и обязательств по пенсионному плану.

Рекомендованная нами методика отражения операций по пенсионным планам с установленными выплатами в российском бухгалтерском учете позволит формировать более достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организаций в бухгалтерской (финансовой) отчетности и будет способствовать сближению требований российских стандартов с требованиями МСФО.

Статья на тему бухгалтерский учет операций по пенсионным планам